Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Письмо Минфина РФ от 11.09.2020 N 03-11-06/2/80114». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если упрощенец приобрел какие-либо имущественные права, а впоследствии передал за вознаграждение другому лицу, то выручку нужно включить в доход. Основные средства можно оценить по покупной стоимости плюс расходы на монтаж и амортизировать один раз в год. Только во втором случае надо 5 млн.
Усн 2021, усн доходы 2021, усн 2021 конфигурации, усн доходы минус расходы 2021, онлайн кассы при усн с.Упрощенка — таковой спецрежим, при котором для расчета налога можно даже не учесть.Расходы на текущий ремонт общедомового имущества мкд на усн.контракт цессии, контракт цессии эталон, контракт цессии меж юридическими лицами, контракт.наиблежайшие отчетные даты ооо и ип на усн. Предприятие, применяющее упрощенку (доходы минус расходы), заключило контракт.Для наглядности изложим вероятные отношения компаний по уступке права требования на схеме ниже. Записывать его суммы в книжке учета будут только организации и предприниматели с объектом доходы.
Проводки По Договору Цессии При Усн Доходы Минус Расходы
Важно! Однако, если в организации на балансе числятся земельные участки или транспортные средства, то по ним так же необходимо сдавать декларацию по земле и транспорту и рассчитывать ежеквартально авансовые платежи.
- он выступает кредитором;
- у него отсутствует возможность ждать погашения долга;
- он не располагает возможностью принудить должника исполнить обязательство, написание претензии не помогает ;
- нашелся субъект, готовый перекупить этот долг и взыскать его с нежелающего платить контрагента, например специализирующаяся на таких делах кол лекторская компания.
- Предприятия, которые работают на упрощенной системе не сдают декларацию по прибыли и НДС, а отчитываются только предоставляя декларацию по УСН раз в год и баланс предприятия.
В соответствии с пунктом 1 статьи 307 ГК РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (п. 3 ст. 382 ГК РФ).
Договор цессии — center-yf ru
Уступка права требования при — применении УСН
Деньги, потраченные на покупку права требования, не признаются в расходах, поскольку в перечне упрощенцев такого вида расходов, как затраты на приобретение имущественных прав, нет Письма Минфина от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172 , от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599 . А когда должник погасит свой долг перед новым кредитором либо эта задолженность снова будет продана третьему лицу, кредитор должен будет признать поступившую сумму в дохода х Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-11-06/2/112 .
Если будет уступлено право требования денежных средств в виде займа, то организация или ИП на УСН, к которой перейдет право, при возврате ей долга не должна будет учитывать его в своих дохода х подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2015 № 03-11-06/2/58357 ; Постановление АС ЗСО от 14.07.2015 № А67-6957/2014 . Но должна будет учесть сумму уплаченных ей процентов за пользование займом. А также разницу, если получится, что сумма, уплаченная за требование, окажется меньше суммы, полученной от должник а Письмо Минфина от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151 .
Рекомендуем прочесть: До 16 лет пособия
Отношения, возникающие при смене контрагентов договора, регулируются гл. 24 Гражданского кодекса РФ. По закону в соответствии с п. 1 ст. 382 право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу. Обычно согласия должника на это не нужно, однако если своевременно его не проинформировать письмом о предпринятых шагах, то ответственность за неблагоприятные последствия целиком ложится на нового кредитора. Допустим, должник, не зная об изменениях, переводит денежные средства за купленный товар на счет продавца. Тогда все расходы по возврату или переводу денежных средств на нужный счет несет новый кредитор.
На заметку. Разберемся с понятиями
Говоря об уступке права требования, пользуются определенным набором терминов. Поясним, что же они означают.
Операция по уступке права требования называется цессией. Тот, кто передает долг своего покупателя (прежний кредитор), является цедентом; тот, кто принимает (новый кредитор), — цессионарием.
Финансирование под уступку права требования (или покупка дебиторской задолженности) называется факторингом. Покупатель долга в этом случае выступает как финансовый агент. Им может быть банк, кредитная или коммерческая организация, обладающие соответствующей лицензией (ст. 825 ГК РФ).
Неправильное определение момента возникновения дохода
Мы уже анализировали эту ошибку, говоря о налоговом учете у цедента. Разобраться, когда же отражать доход цессионарию: при заключении договора, то есть при покупке задолженности, или при получении денежных средств от должника, довольно просто, если четко определиться с правилами учета доходов и расходов. Еще раз повторим: доходы «упрощенцев» появляются при получении денежных средств и имущества.
Примечание. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Денежные средства при заключении договора об уступке права требования цессионарий сразу не получает. Имущества тоже не получает, у него есть всего лишь право требования возврата задолженности. Следовательно, при заключении договора дохода у цессионария нет. Он появляется при поступлении денежных средств от должника или при дальнейшей реализации этой задолженности и тогда же должен быть указан в налоговом учете.
Включение стоимости приобретенного права требования в расходы
Многих, кто захочет выступить в качестве цессионариев, огорчит, что при «упрощенке» расходы от операции цессии при расчете базы по единому налогу не учитываются.
Обратимся к ст. 346.16 НК РФ. В перечне п. 1 нет расхода в виде покупной стоимости полученного права требования. И в п. 2 нет ссылки на ст. 279 НК РФ.
Примечание. В п. 3 ст. 279 НК РФ говорится о расходах по приобретению права требования, учитываемых при расчете налога на прибыль.
Подумаем, нельзя ли причислить стоимость приобретенного права требования к каким-то расходам, которые учитываются при УСН? Вроде бы приобретенное право ближе всего к товарам. Тогда согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ его можно списать в расходы по правилам, указанным п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Однако вспомним, что такое товар в налоговом учете. Пункт 3 ст. 38 НК РФ говорит: товаром будет любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. А право требования — имущество? Согласно гражданскому законодательству право требования является имущественным правом. Да и в п. 2 ст. 38 НК РФ указано, что в налоговом учете такое право к имуществу не относится.
Так что, к сожалению, приобретенное право требования не товар, и как стоимость товара списать его покупную стоимость в расходы нельзя. А может, есть что-то другое, например имущественные права, затраты на которые входят в расходы «упрощенцев»? Вернемся к перечню п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Здесь только расходы в виде стоимости прав на пользование интеллектуальной собственностью, а это тоже не подходит.
Примечание. См. пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ничего не поделать, но при УСН стоимость приобретенного права требования нельзя включить в расходы, уменьшающие налоговую базу. Очевидно, составляя Налоговый кодекс, просто не подумали, что «упрощенцы» могут быть связаны с уступкой права требования.
Надеемся, это будет учтено, но пока налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом доходы минус расходы, становиться цессионариями невыгодно.
Денежные средства, полученные цессионарием от должника в счет погашения долга (т. е. сумма дебиторской задолженности, которая была приобретена в рамках уступки права требования у первоначального кредитора (цедента)), признается доходом от реализации финансовых услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога учитывайте ее в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). При этом в расчет налогооблагаемой базы доходы включайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления денежных средств на расчетный счет) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-11-06/2/112, УФНС России по г. Москве от 18 января 2005 г. № 18-09/01679.
По договору цессии новый кредитор может приобрести право требования долга в виде уплаченного цедентом аванса в счет поставки товара. В результате от должника может поступить товар в погашение задолженности. Тогда при расчете единого налога доход цессионария определяется следующим образом. Если стоимость товара не превышает цену, уплаченную цеденту, то у цессионария дохода не возникнет. Если стоимость товара будет превышать цену, уплаченную цеденту, то разница между стоимостью поступившего товара и суммой, уплаченной цеденту, должна учитываться цессионарием в составе внереализационных доходов. Такой вывод следует из письма Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-11/14.
Налогообложение при цессии: нюансы и примеры
4. НДС, при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа. В связи с тем, что операции по уступке / приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) при погашении заемщиков своих обязательств у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.
Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. 31 января 2022 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника 8 февраля 2022 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки – 7,75%
Подоходный налог для нарушителей — 26%
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 26% вместо 20% в отношении доходов:
- исчисленных в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами;
- при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом;
- при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась.
Критерии по УСН в 2023 году.
Для УСН есть ряд стандартных критериев, позволяющих работать на этом режиме. Из года в год они не меняются (ст. 346.12 НК РФ):
- численность персонала — не больше 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств — не больше 150 млн руб.;
- нет филиалов;
- доля участия других юрлиц — не больше 25%;
- нет запрещенных видов деятельности из п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Но есть два критерия, которые корректируются на коэффициенты-дефляторы:
- доходы, полученные за календарный год, — не более 150 млн рублей (или 200 млн рублей — при повышенных ставках);
- 9-месячный доход юрлица, желающего перейти на упрощенку, — не выше 112,5 млн рублей (для ИП такое ограничение не ставится).
Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)
ООО «Альфа» работает на УСН с объектом «Доходы». Выручка компании за 2021 по кварталам и нарастающим итогом с начала года указана в таблице.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (цедента), применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уступка ею новому кредитору (цессионарию) задолженности покупателя за отгруженные ему организацией товары?..
Обратимся к ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2021 № 26н). Оно касается любых организаций и ИП, ведь фирмы на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассчитайте базу за весь налоговый период. Вычтите из неё базу, облагаемую по стандартной ставке.
Перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы, не поименованные в данной норме, не учитываются при определении налоговой базы.
Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.
Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.
Продать дебиторскую задолженность может любой налогоплательщик, в том числе применяющий «упрощенку», гражданское законодательство не содержит каких-либо запретов или ограничений на этот счет. При этом Гражданский кодекс устанавливает перечень случаев запрета уступки требования. Такая уступка запрещена, когда требование неразрывно связано с личностью кредитора, это, в частности, требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ). К той же группе следует отнести требования, связанные с личными неимущественными правами авторов произведений литературы, науки.
Таким образом, если налогоплательщику поступают денежные средства в счет возмещения причиненных убытков (или ущерба), независимо от того, в добровольном порядке должник их выплачивает или новый кредитор добивается присуждения страховых выплат в судебном порядке, в целях исчисления единого налога указанные суммы учитываются в качестве дохода организации.
В 2021 году ИП с ведением Книги при УСН отражали выручку от реализации «по оплате». С 2021 года они могут выбрать и иной принцип отражения выручки — «по отгрузке». ИП должен закрепить выбранный принцип отражения выручки письменным решением. Изменению в течение налогового периода такое решение не подлежит.
- осуществляют розничную торговлю через интернет-магазины;
- оказывают услуги (права), связанные с размещением на сайтах информации о субъекте торговли (или о продаже им товаров), содержащей доменное имя сайта интернет-магазина или гиперссылку на него.
Уступку права требования при уплате единого налога учитывайте в составе доходов от реализации имущественных прав ( п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК). Потому всю сумму выручки по договору цессии ООО 1 должно включить в доходы при упрощенке.
ООО1 на УСН должно ООО2 на УСН по договору процентного займа 1 млн. руб., но ООО1 по договору цессии передал Учредителю ООО2 право требование долга со своего же ООО2 за 1 млн. руб. Какие налоговые последствия могут возникнуть у ООО1 и ООО2 и учредителя, если ООО2погасит свою задолженность Учредителю? И еще вопрос, должен ли ООО1 выдать чек от поступления Учредителя ООО2 1 млн.?
- отменены сниженные ставки по взносам для фирм на «упрощенке»;
- повышены фиксированные платежи по взносам для предпринимателей на «упрощенке» за себя;
- возросли годовые максимумы выплат физлицам, на которые фирмы и предприниматели должны начислить взносы на ОПС и ОСС по больничным и материнству.
Узнать, считается ли ваша фирма или ИП малым предприятием, можно на сайте ФНС. Налоговая служба ведет специальный реестр фирм и предпринимателей, при включении в который они считаются отнесенными к малому бизнесу и могут рассчитывать на все привилегии и льготы. Рабочая версия реестра ФНС представлена в окне ниже. Здесь достаточно выбрать нужные пункты меню:
До тех пор, пока доходы налогоплательщика не превысят 150 млн рублей и средняя численность сотрудников не окажется больше 100, действуют стандартные ставки по упрощённому налогу:
- 1–6 % — для объекта налогообложения «доходы»;
- 5–15 % — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».
Убыток По Цессии Для Налогообложения 2021
Общие условия для вычета НДС по приобретенным имущественным правам указаны в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В частности, необходимым требованием является использование приобретенного имущественного права в операциях, облагаемых НДС. Поскольку и дальнейшее погашение обязательства , и переуступка права требования являются налогооблагаемыми операциями, при соблюдении прочих условий (наличие счета-фактуры и принятие полученного права на учет) применение вычета правомерно.
- доходы учитывайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления на расчетный счет организации денег в счет погашения обязательства);
- расходы учитывайте при погашении дебитором своего долга (при этом приобретенное право должно быть оплачено цеденту).
Бывает, что на момент подписания договора цессии невозможно определить размер требования. Например, еще не подсчитан ущерб. Тогда в договоре цессии разрешается не указывать точную сумму. Главное — определить характеристики требования, которые позволят понять, что это такое и откуда возникло.
3) определение сторон концессионных соглашений, в частности, уполномоченного субъекта учета, который обязан восстановить в бюджетном учете на счете 1 108 9Х «Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии» информацию об объектах, переданных по концессионным соглашениям (за исключением случаев, когда по концессионному соглашению передавалось имущество без прекращения права оперативного управления учреждения);
Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника – расходы на приобретение права требования. В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 18 000 руб. (118 000 руб. – 1000 000 руб.). Сумма НДС исчисляется по ставке 18/118 и составит 2 745,76 руб. (18 000 руб. *18/118).
1. Доходы при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по оплате товаров (работ, услуг). Согласно положениям п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цессионария признается доходом и учитывается в качестве выручки от реализации имущественных прав вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом и т п.
Если у вас нет филиалов, и вы не относитесь к тем, кому работать на УСН запрещено (ст. 346.12 НК РФ), то для того, чтобы работать на упрощенке, нужно соответствовать таким критериям:
- численность работающих – не больше 100 человек;
- остаточная стоимость ОС — не выше 150 млн. руб.;
- доля участия других юрлиц – не более 25%;
- лимит доходам, полученным за год – не выше 150 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
С 2021 года разрешено в определённых пределах превышать лимиты по численности персонала и доходу и не переходить при этом на ОСН, а платить УСН-налог по более высоким ставкам.
Чтобы в 2021 году работать на УСН и платить налог по обычным ставкам 6% для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минус расходы», нужно, чтобы доход не превысил 154,8 млн. руб. (150 млн. руб. х 1,032).
Чтобы не потерять право на УСН, нужно, чтобы доход не превысил 206,4 млн. руб. (200 млн. руб. х 1,032). При уровне дохода от 154,8 млн. руб. до 206,4 млн. руб. ставки УСН-налога повышаются: 8% для объекта «доходы» и 20% для объекта «доходы минус расходы».
Договор цессии: налогообложение при УСНО
А будет ли являться доходом стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии? «Упрощенец» по договору цессии приобрел право требования дебиторской задолженности по договору поставки. Должник расплатился товаром, стоимость которого не превышает цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права. Должен ли «упрощенец» включить стоимость данного товара в налоговую базу при УСНО?
Поскольку установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и не содержит такого вида расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, спорные затраты не подлежат учету в составе расходов при определении объекта обложения налогом
по УСНО.
Цедент на ОСН уступает право требования с дисконтом (убытком)
Именно данный вариант развития событий самый реалистичный, т.к. ни один цессионарий не будет приобретать право требования к должнику с заведомым убытком для себя, если только договор цессии не один из звеньев в большой цепочке некой схемы. Но эта схема нас в данном случае не интересует.
Итак, передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, соответственно, является самостоятельным объектом налогообложения по НДС, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.
Если при уступке права требования размер уступаемого требования больше или равен сумме дохода от уступаемого требования, и, соответственно, у цедента возникает убыток от уступки права требования, то в данной ситуации у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и п.1 ст. 279 НК РФ, сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария, меньше уступленного долга, то разница в этом случае признается убытком цедента.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
Дебет Кредит
60 (76) 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
51 60 (76) получена оплата от цессионария
Однако при уступке права требования с убытком есть свои нюансы учета размера убытка в налоговом учете, которые регламентируются положениями ст. 279 НК РФ.
В налоговом учете определение размера убытка зависит от того, наступил ли срок погашения задолженности покупателя перед цедентом на дату уступки права требования или нет. Если срок оплаты на дату уступки права требования уже наступил, то убыток цедент включает во внереализационные расходы в полном объеме.
Если же срок платежа еще не подошел, но уступка права требования уже произошла, то во внереализационных расходах цедент имеет право учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ.
Приобретение цессионарием права требования с прибылью
При погашении требования должником у цессионария согласно положениям ст. 155 НК РФ возникает обязанность исчислить налоговую базу по НДС. И если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то цессионарий обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника — расходы на приобретение права требования.
В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 50 000 руб. (150 000 руб. — 1000 000 руб.).
Сумма НДС исчисляется по ставке 20/120 и составит 8 333,33 руб. (50 000 руб. х 20 / 120)
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
91.2 68 начислен НДС с разницы между суммой дохода по погашенной должником задолженности и суммой расходов на приобретение права требования
Что касается налога на прибыль в данном случае, то налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.
Согласно положениям п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271 НК РФ, на дату получения оплат от должника вся полученная сумма цессионарием признается доходом. Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий вправе учесть затраты, связанные с приобретением права требования в составе расходов. Если в результате по сделке получен убыток, цессионарий вправе признать его для целей налогообложения согласно положениям п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
58 60 (76) приобретено право требования у цедента
60 (76) 51 произведена оплата цеденту
76 91.1 отражен доход в виде суммы, погашенной должником по договору цессии
91.2 58 отражены расходы по договору цессии
51 76 получены денежные средства от должника
Если цессионарий применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цессионария признается доходом и учитывается в качестве выручки от реализации имущественных прав вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом.
Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, на приобретение права требования не поименованы, данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 150 000 руб. вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.
Бухгалтерские проводки идентичны тем, которые отразит в своем учете и цессионарий на общей системе налогообложения.
Должник же в данной ситуации, по сути, лицо, которое поставили перед фактом осуществления сделки. Он может быть извещен о смене кредитора только после подписания сторонами договора цессии. В его учете меняется только наименование кредитора на счетах аналитического учета.
Мы рассмотрели вопросы учета сделки по договору цессии. Но бывают ситуации, когда договор цессии может быть признан недействительным и расторгнут. Причин для признания договора цессии может быть несколько, оспаривать недействительность сделки стороны могут в суде. В данном случае рассмотрим последствия расторжения договора цессии вследствие неуплаты цессионарием цеденту суммы уступки по договору в установленные сроки.
В первую очередь, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата права требования у цедента.
Если заключение договора цессии и его расторжение произошли в одном календарном году, то в бухгалтерском учете бухгалтер должен сделать корректировочные записи по аналогии с исправлением ошибки, т.е. отразить все сторнировочными записями.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 корректировка реализации права требования сторно
91.2 62 корректировка списания задолженности покупателя сто��но
Если же заключение договора цессии и его расторжение произошли в разных календарных годах, то в бухгалтерском учете корректировка производится с использованием счета 91.
Особенности заключения договора цессии
1.наличие двух сторон в договоре, та которая дает и та, что получает
2.двойная ответственность цедента (за подлинность документов, за юридически верно составленные документы и действительность передаваемых прав);
3.необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
4.иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).
ДЦ нельзя заключать в отношении следующих прав:
- права требования алиментов, поскольку за них несет ответственность только лишь отец или мать, на которого они назначены;
- возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.