Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
- Уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации. Декларация по НДС сдается в налоговую инспекцию по месту учета организации (п.5 ст.174 НК РФ). Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета, поэтому сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно (п.5 ст.174 НК РФ).
- Если филиал находится за рубежом и реализует продукцию фирмы на территории иностранного государства, а не на территории России, то такие операции не являются объектом обложения НДС. Следовательно, суммы «входного» налога, относящегося к деятельности филиала, к вычету не принимаются. Они включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
- Выручка иностранного филиала учитывается при расчете 5% барьера для ведения раздельного учета по НДС
- При наличии раздельного учета выручка филиала (в том числе иностранного) учитывается при расчете долей облагаемых и необлагаемых операций. Входящий НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для иностранного филиала к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг).
- Выручка иностранного филиала показывается в Разделе 7 Декларации по НДС.
Как открыть обособленное подразделение
Если вы решили открыть ОП, то фиксировать в Уставе это не нужно. В течение трех дней со дня решения открыть ОП нужно подать заявление на внесение подразделения в ЕГРЮЛ (п.5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), и обязательно в течение одного месяца нужно уведомить налоговый орган об открытии ОП. От головной организации оформляем уведомление и направляем его в ИФНС, к которой приписано головное подразделение.
Рассмотрим, как это делается в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0.
Открываем вкладку «Отчетность», раздел «1С-Отчетность», пункт «Уведомления, сообщения и заявления». Нажимаем кнопку «Создать» и выбираем «Создание обособленных подразделений».
Участие в основном виде деятельности, приносящим доход, обязывает платить налог на прибыль по обособленным подразделениям. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет очень важную роль.
Для обособленных структур ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20% от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергается не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.
Платеж по налогу распределяется по бюджетам:
- 17% следует перечислить в региональный бюджет;
- и только 3% — в федеральный.
Расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения
Если организация имеет обособленные подразделения, то авансовые платежи и налог на прибыль рассчитываются для каждого обособленного подразделения и головной организации исходя из доли налога.
О порядке расчета авансовых платежей, налога на прибыль и заполнении декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений можно прочитать .
Величина доли налога, который приходится на обособленное подразделение или головную организацию, определяется как среднеарифметическое значение удельного веса двух показателей: остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда.
Какой показатель выбрать для расчета доли: среднесписочную численность или расходы на оплату труда организация решает сама, закрепив свой выбор в учетной политике. Каждый из этих показателей определятся для обособленного подразделения, головной организации без учета головной организации и организации в целом.
Доля налога=( УВам+УВт)/2, где
УВам- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период
УВт- удельный вес расходов на оплату труда ( или среднесписочной численности) за отчетный период.
Доля налога на прибыль в декларации указывается в процентах. Поскольку в декларации для указания доли налога отведено 11 знаков после запятой, то и удельные веса рекомендуется рассчитывать также в процентах с точностью до 11 знаков после запятой.
Налог на прибыль у обособленных подразделений
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения, отдельно описан и регламентирован положениями отечественного налогового законодательства.
Пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса России прямо предусмотрено, что распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям при уплате основной организацией указанного налога не производится. Данное правило применяется только при уплате налога в федеральный бюджет.
В этом случае субъектами, обязанными платить налог на прибыль, выступают основные организации, а не каждое структурное подразделение в отдельности. И авансовые платежи по налогу, и сам налог подлежат уплате по адресу головной компании.
Необходимо подчеркнуть, что важное правило указано в пункте 2 поименованной статьи НК РФ, по которому расчет налога на прибыль по структурному подразделению, в случае если налог платится в пользу субъекта федерации, осуществляется с учетом доли прибыли каждой обособленной структуры. Уплата производится как в бюджет по адресу головной компании, так и в бюджет по адресу каждого структурного подразделения.
Такую долю надо определять как среднее арифметическое значение удельного веса среднесписочной численности подразделения (расходов на оплату труда) в среднесписочной численности по компании (расходов на оплату труда), а также удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества структурного подразделения в остаточной стоимости имущества основной компании. Во внимание принимаются все имеющиеся подразделения.
Надо отметить, что если на территории одного и того же субъекта России находятся сразу несколько обособленных подразделений организации, то распределять налог по таким подразделениям нет необходимости. В этом случае в расчет берется совокупная доля прибыли всех обособленных структурных подразделений основной организации.
Правилами отечественного фискального нормотворчества (п. 2 ст. 288 НК РФ) определено, что названные выше показатели устанавливаются исходя из фактических показателей. Основная организация самостоятельно разрешает вопрос о том, какой показатель следует применять. Избранный показатель используется в течение всего соответствующего налогового периода.
Для предприятий, имеющих сезонный цикл работ, предусмотрены исключения при определении удельного веса расходов на оплату труда. Такой вес можно и допустимо определять сообразно предписаниям ст. 255 НК РФ, но только предварительно согласовав с налоговиками.
Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения
Перед началом расчета доли прибыли обособленного подразделения нужно определить, какой именно показатель использовать в расчетах.
Если в качестве такого показателя принята среднесписочная численность, то для расчета доли прибыли структурного подразделения необходимо вычислить удельный вес среднесписочной численности.
УВОП = СРОП / СРОР, где:
УВОП – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения;
СРОП – среднесписочная численность сотрудников соответствующего подразделения за соответствующий период;
СРОР – среднесписочная численность сотрудников компании в целом за соответствующий период.
Если же таким показателем избраны расходы на оплату труда, то для расчета доли прибыли подразделения надо определить удельный вес таких расходов для соответствующего подразделения.
УВРТ = РТОП / РТК, где:
УВРТ – удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;
РТОП – расходы на оплату труда подразделения. Показатель следует взять согласно данным налогового учета;
РТК – расходы на оплату труда всей компании. Показатель следует взять согласно данным налогового учета.
Важно помнить, что для окончательного расчета доли прибыли подразделения надо выбрать только один из двух вышеуказанных показателей.
Вторым показателем, который необходим для расчета доли прибыли подразделения, является удельный вес остаточной стоимости имущества.
Расчет такого показателя выглядит следующим образом:
УВОС = СОСОП / СОСОР, где:
УВОС – удельный вес остаточной стоимости;
СОСОП – средняя остаточная стоимость имущества обособленного подразделения;
СОСОР – средняя остаточная стоимость имущества основной организации.
При расчете показателей СОСОП и СОСОР необходимо принимать во внимание ст. 376 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 02.10.2009 № 3-2-10/24@, Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824. При этом данные, необходимые для расчета показателей стоимости имущества, надо получать из налогового учета.
Расчет доли прибыли обособленного подразделения выглядит следующим образом:
ДПОП = (УВОП или УВРТ + УВОС) / 2, где:
ДПОП – доля прибыли обособленного подразделения;
УВОП или УВРТ – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения или удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;
УВОС — удельный вес остаточной стоимости.
Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения может выглядеть так.
Рассчитываем УВОП:
СРОП за I квартал 2016 года = (4 + 4 + 4) / 3 = 4.
СРОР за I квартал 2016 года = (15 + 18 + 18) / 3 = 17.
УВОП = 4 / 17 = 0,24.
Рассчитываем УВОС:
На 01.01.2016 остаточная стоимость подразделения = 100000 р., в целом по компании = 300000 р.
На 01.02.2016 остаточная стоимость подразделения = 105000 р., в целом по компании = 290000 р.
На 01.03.2016 остаточная стоимость подразделения = 95000 р., в целом по компании = 310000 р.
На 01.04.2016 остаточная стоимость подразделения = 100000 р., в целом по компании = 300000 р.
Базовые правила расчета
Если у фирмы есть подразделения, придется задуматься о распределении прибыли между основными и второстепенными субъектами. Как уже говорилось, филиалы также обязаны составлять налоговые декларации. А потому встает вопрос о распределении налогов между филиалами и компанией. Особенно это актуально тогда, когда филиал находится в другом регионе.
Рассмотрим основы расчетов. Первый шаг – установление общего размера прибыли. Второй шаг – исчисление налога в бюджеты различного уровня. Определенный размер налога переводится в федеральную казну. Эта часть должна быть перечислена в головной офис на основании пункта 1 статьи 288 НК РФ. Налог, уплачиваемый в казну регионального уровня, нужно распределить между главным офисом и филиалами. Соответствующее указание содержится в статье 288 НК РФ.
Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений?
Налог исчисляется следующим образом:
- Совокупная налоговая база умножается на размер прибыли обособленного субъекта.
- Итог расчетов умножается на ставку налога, актуальную для конкретного региона.
Формула для установления доли прибыли филиала:
ДП = (УВ1 + УВ2) / 2
В формуле фигурируют эти значения:
- ДП – доля прибыли.
- УВ1 – удельный вес числа трудящихся.
- УВ2 – удельный объем остаточной цены собственности, которая амортизируется.
Главное значение, которое принимается во внимание, – численность трудящихся, работающих в филиале.
Расчет удельного веса стоимости ОС и трудовых показателей
В расчет включается остаточная стоимость ОС, фактически используемых подразделением, включая ОС, учитываемые на балансе других ОП (письмо Минфина РФ от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007). Неотделимые улучшения арендованного имущества в расчет не входят.
При определении ССЧ нужно руководствоваться правилами для составления статистической отчетности на основании писем Минфина от 13.04.2005 № 03-03-01-04/1/189, ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24.
Расходы на оплату труда берутся из налогового учета.
Стоимость ОС берется на основании налогового учета при линейном методе начисления амортизации. Если используется нелинейный метод, то необходимо закрепить в учетной политике, по правилам бухгалтерского или налогового учета определяется остаточная стоимость ОС.
Удельный вес определяется процентным отношением показателя ОП к соответствующему показателю по всему предприятию:
Доля ССЧ ОП = ССЧоп / ССЧ × 100%,
где: ССЧоп — ССЧ ОП;
ССЧ — ССЧ предприятия.
Доля расходов на оплату труда = ОТоп / ОТ × 100%,
где: ОТоп — произведенные ОП расходы на оплату труда;
ОТ — сумма расходов предприятия на оплату труда.
Доля остаточной стоимости ОС = ОСоп / ОС × 100%,
где: ОСоп — средняя остаточная стоимость ОС ОП;
ОС — средняя остаточная стоимость ОС предприятия.
Средняя остаточная стоимость ОС равна среднеарифметической величине стоимости включаемых в расчет ОС на начало каждого месяца отчетного периода и на конец последнего месяца периода.
Пример налогового расчета
Разберем детальный пример расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям. Условия для примера следующие: государственное учреждение имеет два филиала. Расчетные показатели по филиалам и головной организации имеют следующие значения:
| Наименование показателя | Головное учреждение | Ф №1 | Ф №2 | Итого по юрлицу |
| ССЧ, человек | 100 | 40 | 60 | 200 |
| ФОТ работников, тысяч рублей | 500,0 | 200,0 | 300,0 | 1000,0 |
| Остаточная стоимость ОС, тысяч рублей | 11 200,0 | 5400,0 | 7900,0 | 24 500,0 |
Расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение
Покажем его на примере.
Организация «Торнадо», ИНН 7736119488, КПП 773601001, зарегистрирована в г. Москве и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 36 по г. Москве. ООО «Торнадо» имеет обособленные подразделения в Московской области:
- «Вега» в г. Химки, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 13 по Московской области, КПП 504701001.
- «Макси» в г. Пушкино, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 3 по Московской области, КПП 503801001.
Также в организации «Торнадо» имеется обособленное подразделение «Контур» в Тульской области.
В начале года организация «Торнадо» приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение «Макси» в г. Пушкино и направила уведомление о своем решении в налоговые органы.
Компания оплачивает налог на прибыль в виде ежемесячных авансовых платежей с доплатой за квартал.
Разобраться в порядке исчисления авансов по прибыли вам поможет материал «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале прошлого года, а также в I квартале этого, составили:
- в федеральный бюджет – 78 000 руб.;
- бюджет г. Москвы – 42 000 руб.;
- бюджет Московской области – 96 000 руб.;
- бюджет Тульской области – 38 000 руб.
Предположим, что по итогам I квартала налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 1 950 000 руб.
Как вести расчеты при сезонных работах
Если компания ведет сезонные работы, при распределении денег между филиалами можно сменить такой показатель, как среднесписочное число работников, на траты на оплату труда. Необходимость такой смены возникает в связи с тем, что адекватное среднесписочное число сотрудников определить сложно. В августе в фирме может числиться 50 работников, а в феврале – один.
Если решено использовать такой показатель, как трата на оплату труда, нужно зафиксировать это решение в учетной политике. Его также необходимо согласовать с налоговой. Соответствующие указания содержатся в статье 288 НК РФ. Размер трат на оплату труда устанавливается на основании статьи 255 НК РФ. Это расходы на ЗП, отпускные.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества
Как уже было отмечено, для расчета доли прибыли подразделения (в том числе головного) необходим и второй показатель. А именно удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости такого имущества по фирме в целом. Рассчитывают его как прямое соотношение остаточной стоимости основных средств подразделения и всех основных средств фирмы за данный отчетный (налоговый) период:
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения = Средняя остаточная стоимость основных средств подразделения за период : Средняя остаточная стоимость основных средств по фирме в целом за период
Специального порядка для расчета средней остаточной стоимости основных средств при распределении прибыли в НК РФ не предусмотрено. Однако и здесь финансисты предлагают, на основании статьи 11 Налогового кодекса, воспользоваться правилами, установленными для других целей, а именно для расчета налога на имущество. Но по данным не бухгалтерского, а налогового учета (п. 1 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16).
Так, согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ, среднюю за период (отчетный или налоговый) остаточную стоимость основных средств каждого подразделения (в том числе головного), а также фирмы в целом, нужно считать по формуле:
Средняя остаточная стоимость основных средств подразделения (организации) = (Сумма показателей остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца периода + Показатель остаточной стоимости основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) : Количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу
По этой же формуле считают среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества и в случае, когда подразделение создано после начала отчетного (налогового) периода или ликвидировано до его окончания. Причем на первое число месяца создания подразделения остаточную стоимость активов, которые в нем используются, принимают равной нулю (письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16).
«Закрытое» декларирование
Согласно положениям статьи 289 Налогового кодекса, а также пункту 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н (далее — Порядок), компании, обремененные «обособленцами», по окончании каждого отчетного и налогового периода должны подавать в инспекцию по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по подразделениям.
Кроме того, отчитываться необходимо и по месту расположения обособленных подразделений. В состав такой «обособленной» декларации должны входить:
- Титульный лист (Лист 01);
- подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 (если налог уплачивается ежемесячно);
- Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».
Причем Приложение № 5 к Листу 02 следует заполнять по головной организации и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде (п. 10.1 Порядка).
Говоря о ликвидации обособленных подразделений, следует учесть следующее. В случае принятия руководством решения о прекращении деятельности одного из «обособленцев» фирма должна предоставлять декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий год. Другое дело, что предусмотренный для подачи в налоговую по местонахождению уже ликвидированного подразделения «обособленный» комплект нужно предоставлять в ИФНС, к которой прикреплена головная организация. При этом необходимо учесть особенности оформления листов такой декларации. А именно…
В Титульном листе (Лист 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «223», а в верхней его части — КПП, который был присвоен компании инспекцией по месту нахождения закрытого подразделения.
В Разделе 1 код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находился ликвидированный «обособленец», указывается в общеустановленном порядке.
Кроме того, в письме от 24 сентября 2008 г. № 20-12/090338 специалисты УФНС по г. Москве обращают внимание, что при закрытии подразделения в декларациях, оформляемых до конца года (после ликвидации «обособленца»), по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета аналогичного показателя по закрывшейся единице. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме по строке 050 Приложения № 5 к Листу 02 с кодом 3 «по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода» по реквизиту «Расчет составлен». В свою очередь, в указанной строке 050 фиксируется налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было закрыто подразделение. Естественно, что аналогичный период рассматривается и при заполнении строки 040.
Поскольку имело место выбытие одного из подразделений, вполне вероятно, что по сравнению с предыдущим отчетным периодом произойдет снижение налоговой базы во всей организации (строка 120 Листа 02). В данном случае ранее исчисленный налог на прибыль (как в целом по компании, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые) подлежит уменьшению. При этом строка 050 Приложения № 5 к Листу 02 по ликвидированному «обособленцу» будет определяться путем перемножения показателей по строкам 040 и 030.
важно
С начала 2009 года в силу поправок, внесенных в статью 284 Налогового кодекса Законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ, в федеральный бюджет должна перечисляться сумма налога, исчисленная по ставке 2%, а в казну субъектов — рассчитанная по ставке 18%. При этом в последнем случае ставка может быть понижена законами субъектов для отдельных категорий налогоплательщиков, но до 13,5% максимально.
Кроме того, в Приложениях № 5 к Листу 02 по указанным обособленным подразделениям не будут заполняются строки:
- 100 «Сумма налога к доплате»;
- 120 «Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом»;
- 121 «Ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода».