Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Виды налогов. Понятие, виды и функции налогов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Физические лица в России обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц. Кроме того, из начисленной заработной платы работника производятся обязательные отчисления в социальные страховые фонды – Пенсионный фонд России, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Федеральный фонд социального страхования. Из этих взносов формируются пенсия, оплата больничных листов и социальные пособия. Помимо этого физические лица несут бремя уплаты косвенных налогов – налога на добавленную стоимость и акцизов на алкоголь, табак и нефтепродукты. По некоторым оценкам, физические лица фактически уплачивают до 70 % сумм косвенных налогов, поступающих в бюджет России.
Основные функции налогов
Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую.
-
Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной функции.
Подходы к освещению в СМИ темы налоговой дисциплины как основополагающего принципа финансовой модели развития общества
Между участниками налоговых отношений неизбежно возникает объективное противоречие. «С позиции государства налоги представляют собой денежные доходы казны. С позиции налогоплательщика – это изъятие части его собственного дохода. Если государство заинтересованно в росте налоговых доходов, то налогоплательщик желает снижения налогового бремени».10
Это противоречие порождает проблему уклонения от уплаты налогов. В современной истории России массовый характер приобрела проблема так называемых «серых» зарплат, когда часть зарплаты работник получает официально, а другую часть, зачастую более существенную, получает «в конверте», из неучтенных средств. Работодатели занижают реальный размер зарплат, чтобы снизить бремя выплат страховых взносов в социальные фонды, которые представляют собой серьезную финансовую нагрузку – в 2017 году общая сумма страховых взносов составляла 30 % от заработной платы работника. Помимо этого физические лица скрывают свои доходы от различных видов деятельности, уклоняясь от уплаты НДФЛ.
Проблема «серых» зарплат и способы ее решения обсуждаются в СМИ с девяностых годов ХХ века. Основными причинами уклонения физических лиц от уплаты НДФЛ считаются высокая налоговая нагрузка, правовой нигилизм, который сохраняется в обществе с эпохи перестройки, слабый контроль и недостаточно жесткие санкции за нарушение налогового законодательства в этой сфере. С точки зрения государства, теневой сектор создает недобросовестную конкуренцию законопослушным налогоплательщикам. Поэтому вывод зарплат «из тени» нужен не столько ради увеличения объема налоговых поступлений в бюджеты, сколько ради создания справедливых условий конкуренции в стране.
С позиции налогоплательщика «серые зарплаты» провоцируют произвол работодателя, который может в любой момент безнаказанно лишить работника существенной части заработка и отпускных. Кроме того, зарплаты «в конверте» лишают работника права на оплату больничных листов и начисления пенсии в соответствии с реальной величиной его заработка.
В последние годы СМИ проделали большую работу по информированию работников о том, как негативно скажется на размере их пенсии в будущем уклонение от уплаты НДФЛ и страховых взносов в социальные фонды. Также в СМИ регулярно публикуются материалы о том, куда можно обращаться за помощью, если работодатель занижает официальную зарплату.
Частью кампании по борьбе с «серыми» зарплатами выступают информационные материалы о результатах проверок и наказаниях работодателей, оптимизирующих налоговую нагрузку незаконными методами.
Важной работой СМИ по повышению налоговой дисциплины среди физических лиц стали ежегодные информационные кампании, в рамках которых сообщается, когда и кому необходимо подать декларацию о доходах физических лиц и заплатить налог. Аналогичным образом проводятся кампании по информированию физических лиц о необходимости уплатить транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц с уточнением ставок и сроков уплаты налога.
Местные налоги и сборы. Информация об установлении региональных и местных налогов и сборов
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Согласно ст. 39 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления» местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.
Население непосредственно путем местного референдума, на собраниях (сходах) граждан или представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения могут предусматривать разовое добровольное внесение жителями средств для финансирования решения вопросов местного значения.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.
- Прямые – налоги на доходы от факторов производства (налоги на доходы, налоги на прибыль).
- Косвенные – налоги, скрытые в цене товара (НДС, акцизы).
- Аккордные – независящие от уровня доходов.
- Подоходные – представляющие из себя какой-то процент от дохода:
- прогрессивные (налоговая ставка повышается с повышением дохода);
- регрессивные (при увеличении доходов ставка падает – типа скидка за опт);
- пропорциональные (ставка не зависит от величины дохода).
Рынок труда. Спрос и предложение труда.
Общение как вид деятельности человека.
Рассмотрим подробнее ключевые четыре функции налогов.
1. Фискальная роль. Это самая важная и исторически первоначальная функция системы. Ее сущность заключается в формировании государственного бюджета, за счет которого происходит финансирование важных видов деятельности в стране. Реализуется фискальная роль за счет контроля и санкций налогового характера. Цель этих мероприятий – обеспечение максимальной собираемости налоговых платежей и пресечение случаев уклонения от их перечисления.
Привлечение средств для формирования госбюджета – ключевая функция налоговой системы. Все остальные роли носят уже производный от нее характер.
2. Распределительная роль. С помощью налоговой системы осуществляется распределение финансовых ресурсов. За счет перечислений от плательщиков, составляющих наиболее сильную (в смысле финансового положения) категорию населения, обеспечиваются нужды менее состоятельных и защищенных граждан.
3. Контролирующая роль. Данная функция позволяет госорганам следить за соблюдением сроков и размеров поступлений в бюджет налоговых платежей.
4. Регулирующая роль. В налоговой системе присутствуют механизмы, позволяющие государству регулировать решение определённых вопросов в области экономики и политики. В рамках регулирующей функции выделяются три подфункции:
- Стимулирующая – основная роль подфункции заключается в поддержке определенных процессов и явлений со стороны государства, а реализуется она через налоговые льготы и освобождения; например, в РФ значительные преференции существуют для малого предпринимательства, организаций инвалидов, сельскохозяйственных объектов и т.д.;
- Дестимулирующая – напротив, представляет собой механизм препятствования развитию определённых явлений через установление налоговых барьеров;
- Воспроизводственная – сущность данной подфункции состоит в иммобилизации финансовых средств, которые затем направляются на воспроизводство эксплуатируемых людьми природных ресурсов.
Как определяется налоговая база
Налоговая база представляет собой один из ключевых элементов налога. Это его стоимостная (физическая) характеристика. Основная функция базы – количественное выражение, измерение налога.
База по каждому из видов налогов определяется соответствующими главами НК РФ.
Этот элемент налога необходим для расчета величины платежа: для определения размера перечисления в бюджет база умножается на ставку по налогу.
Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, самостоятельно считают базу по итогам периодов, установленных для данного платежа в качестве расчетных. Основание для определения этого элемента налогов – данные бухгалтерского учета.
ИП, а также занимающиеся частной практикой лица (нотариусы, адвокаты и т.д.) тоже самостоятельно рассчитывают базу. Основанием для ее определения служат сведения о поступлениях и расходах, связанных с осуществляемыми налогоплательщиками хозяйственными операциями.
По схожим правилам действуют и налоговые агенты. Например, работодатели, перечисляющие подоходный налог за своих сотрудников.
Физические же лица считают базу на основании сведений, предоставленных юрлицами и физлицами относительно величин полученных ими доходов или размера объекта обложения. Также эта категория плательщиков пользуется и данными собственного учета хозяйственных операций.
Основные налоговые льготы (федеральные)
В соответствии с НК РФ налоговые льготы подразделяются на следующие виды:
- Налоговые освобождения – предоставление права не уплачивать определённые налоги отдельными категориями граждан, изъятие из системы части налоговой базы, предоставление налоговых каникул и амнистий;
- Налоговые скидки – сюда относятся налоговые вычеты (самые популярные – стандартные вычеты по НДФЛ, реально уменьшающие бремя плательщика на регулярной основе) и необлагаемые минимумы (минимальная величина базы, которая освобождается от обложения: например, сумма выигрыша в пределах 4000 рублей не подлежат обложению, а все, что свыше уже составляет базу по налогу);
- Налоговые кредиты – уменьшение для компании размеров перечислений налогов на определённый период с последующим доперечислением этих сумм и процентов по кредиту.
Классификация по различным признакам
Действующая налоговая система РФ, классификацию налогов, сборов предусматривает по многочисленным критериям. Ключевые группировки мы рассмотрели выше. Остальные разграничения представим в виде таблицы.
Налоговая система РФ, виды налогов, таблица:
|
Критерий группировки |
Наименование подвида |
Описание критерия классификации налогов с примерами |
|---|---|---|
|
По предмету обложения |
Имущественные Доходные Рентные Потребления Исключительные |
Группируются по объекту налогообложения. Например, имущественные платежи исчисляются с конкретного вида имущества, находящегося в собственности налогоплательщика. Доходные — с определенного рода доходов, исчерпывающий перечень которых регламентирован в НК РФ. |
|
По назначению |
Общие Целевые |
Разграничение зависит от целевого назначения платежа. Так, для общих сборов установлена единая, общая цель — пополнение государственного бюджета. Целевые платежи направляются в бюджет на конкретные цели. Например, транспортный направляется в фонд по реконструкции дорог. |
|
По методам исчисления |
Твердые |
Транспортный (ставка устанавливается в зависимости от мощности авто). |
|
Пропорциональные |
НДФЛ, НДС (в процентном отношении в облагаемой базе). |
|
|
Ступенчатые |
Страховые взносы (ставка изменяется при изменении объема фискальной базы). |
|
|
Фиксированные |
ЕНВД (в твердой сумме, не изменяются при увеличении, уменьшении объекта обложения). |
|
|
По бухгалтерскому источнику уплаты |
С выручки |
УСН «Доходы». |
|
С заработной платы |
НДФЛ, страховые взносы. |
|
|
Относимые на финансовый результат |
На имущество организаций. |
|
|
Относимые на себестоимость готовой продукции |
Транспортный, страховые взносы, НДФЛ. |
|
|
Исчисленные с валовой прибыли |
На прибыль организаций. |
Говоря про сущность и виды налоговых систем, первым делом приведем ключевые термины, которые будут фигурировать в этой статье.
Налоги — невозвратные, безвозмездные, обязательные для населения и юридических лиц, регулярно собираемые платежи, которые взыскиваются только правомочными на то государственными учреждениями в целях пополнения финансовых ресурсов определенного государства.
Налоговая система — общая совокупность налоговых сборов, которые взимаются с налогоплательщиков согласно статьям Налогового Кодекса определенного государства. Это система, обязательно урегулированная правовыми нормами, главное предназначение которой — установление и сбор налогов.
Налоговый Кодекс (НК) — в Российской Федерации является основным законодательным актом, касающимся налогообложения. Состоит из двух частей — основной, регламентирующей наиболее общие принципы построения налоговой системы, и специальной, устанавливающей основы взаимодействия государства и налогоплательщика по определенным налоговым сборам.
Налоговая система в России
Основными принципами формирования налоговой системы в нашей стране являются:
- Обязательность уплаты налогов.
- Удобство и простота налоговой системы для налогоплательщиков.
- Гибкость налогов, их изменение в условиях изменяющегося хозяйства.
- Невозможность двойного налогообложения.
- Прогрессивное и льготное налогообложение.
Российское налогообложение имеет трехуровневую систему и состоит из:
| Уровень налогообложения | Виды налогов |
| Федеральные налоги и сборы (выплачивают все граждане РФ). | – налог на добавленную стоимость; – акциз; – налог на доход физического лица; – государственная пошлина; – налог на прибыль предприятия; – единый социальный налог; – налог на добычу полезных ископаемых; – водный налог. |
| Региональный налог (выплачивают все люди, проживающие в определенном регионе). | – налог на имущество предприятия/организации; – налог на игорный бизнес; – транспортный налог; |
| Местные налоги (выплачиваются жителями города/поселения). | – налог на имущество физических лиц; – земельный налог. |
Система налогообложения и ее основные принципы
Чтобы обеспечить эффективно — работающую систему налогов, необходимо, прежде всего, придерживаться основных требований Налогового кодекса, принципов и деталей. В истории налоговой системы существую 4 принципа построения системы налогообложения:
- принцип справедливости. Основывается на соответствии налогов налогоплательщика и общим требованиям системы налогов;
- принцип определенности, когда налогоплательщик осведомлен об условии начисления и сроках уплаты налогов;
- принцип удобства, предусматривает создание максимально комфортных условий уплаты налогов;
- принцип экономии, выражается в минимальных затратах налогов по отношению с размером величины поступлений обязательных налогов.
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций. Налоги поэтому и возникли вместе с товарным производством и с появлением государства.
Специфические признаки налогов:
• тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;
• принудительный характер платежей, осуществляемых на основе законодательства;
• участие в экономических процессах общества.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
3) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик;
4) Федеральная налоговая служба РФ и ее подразделения в России (далее – налоговые органы);
5) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения (далее – таможенные органы);
6) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов);
7) финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (далее – финансовые органы), иные уполномоченные органы – при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;
8) органы государственных внебюджетных фондов.
Каждый установленный налог (сбор) характеризуется несколькими обязательными параметрами – элементами налога (сбора).
Элементы налога:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога;
• льготы по налогу (если они установлены).
Если хотя бы один из элементов налога отсутствует (кроме элемента «льготы»), налог нельзя считать установленным (ст. 17 НК РФ), т.е. не может быть введена обязанность по его уплате.
При установлении сборов определяются элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Объектами налогообложения могут являться реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.
Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Состоять налоговый период может из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).