Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Распределение косвенных затрат и закрытие счетов затрат в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если за отчетный период не было получено доходов, то предприятие может признать исключительно косвенные расходы. Прямые затраты, включенные в остатки нереализованной продукции, использовать в расчетах на прибыль нельзя. Если компания ничего не продала, то, соответственно, у нее нет прямых издержек. Что касается косвенных расходов, то к полученной выручке они не привязаны и не могут учитываться в текущем периоде. Вместе с этим, если конкретная затрата не приносит прямого дохода, это не означает, что она необоснована. Достаточно того, чтобы она была необходима для осуществления деятельности, итогом которой станет полученная прибыль. Косвенные расходы, таким образом, можно учитывать в уменьшение базы налогообложения и тогда, когда выручка еще не поступила. Имеется в виду доход в текущем периоде.
Что такое прямые расходы
Прямыми расходами считаются те, что относятся к конкретному филиалу или точке продаж — например, зарплата специалистов на местах, аренда помещения, где расположен магазин.
Например, есть сеть кофеен. Ее прямыми расходами будут те, которые легко отнести к каждой конкретной кофейне: зарплата баристы, аренда помещения, сиропчики всякие. Тут все очень просто.
Есть менее очевидные моменты. Например, расходы на логистику. Кофейня заказывает зерно по договору с поставщиком 2 раза в неделю, и для его перевозки достаточно 1 курьера на легковом авто. Неважно, сколько зерна закажет компания — 2 раза в неделю к ней приедет машина от поставщика. В учете компании это отразится как прямой расход.
Но если руководство кофейни захочет напечатать большой тираж полиграфии в Туле, а доставить его надо будет в Москву, расходы на транспортировку будут косвенными.
Стоп, но мы же еще не знаем, что такое косвенные. Давайте разбираться. Только быстренько подытожим, что же такое прямые расходы.
Прямые расходы — это те, которые без вопросов можно отнести к одному из направлений безо всяких компромиссов и допущений.
Какие расходы относятся к прямым
Ст. 318 Налогового кодекса относит к прямым расходам:
- Затраты, понесенные предприятием при приобретении материалов и сырья, которые используются в производстве товаров, а также при осуществлении работ или оказании услуг.
- Затраты, понесенные предприятием при приобретении комплектующих изделий для монтажа или полуфабрикатов для дополнительной обработки.
- Расходы по оплате труда работников предприятия, задействованных в производстве товаров, в оказании услуг или осуществлении работ. В эту категорию относятся также расходы на обязательное пенсионное страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности, медицинская страховка, социальное страхование от профзаболеваний и несчастных случаев, финансирование накопительной части пенсии. Перечисленные расходы обязательно должны быть начислены на оплату труда работников, задействованных в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Только в этом случае их можно будет учесть при определении налога на прибыль.
- Суммы, начисляемые по амортизации основных средств, если таковые используются в производстве товаров, осуществлении работ или оказании услуг.
Перечень прямых расходов является открытым. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить свой список прямых расходов, отличающийся от перечня из ст. 318 НК РФ. При этом Минфин РФ обращает внимание, что перечень прямых расходов, определяемых налогоплательщиком, должен быть обоснован технологическим процессом. Такого же мнения придерживаются и судьи Арбитражного суда Дальневосточного округа (см. постановление от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017 по делу № А04-10568/2016. Определением Верховного суда РФ от 24.11.2017 № 303-КГ17-17016 отказано в передаче дела № А04-10568/2016 в судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).
Закрепление перечня прямых и косвенных расходов в учетной политике
Каждая компания, не имеющая кассового аппарата и не оказывающая только услуги населению, обязана вести учет доходов и расходов в учетной политике компании.
Это требование обязательно к исполнению, и выгодно самой компании.
В случае если учетная политика не будет предоставлена налоговым службам, расшифровка расходов будет произведена налогоплательщиками.
Будет сделано отнесение всех счетов по категориям прямых и косвенных. Это увеличит итоговый налог.
Чтобы этого не произошло, документация оформляется правильно, а отнесение расходов в категорию косвенных полностью аргументировано.
Перечень прямых расходов:
- Расходы на приобретенное сырье, материалы, услуги или работы.
- Суммы по тарифным ставкам, оклады рабочих (согласно договору о найме труда или же процентное отношение от прибыли компании).
- Премии и надбавки, а так же любые другие поощрительные начисления персоналу.
- Начисления, компенсирующие вред, полученный в результате работы, медицинские услуги и другие.
- Бесплатно предоставленные работникам услуги: питание, оплата коммунальных услуг, жилье и другое.
- Специальная одежда и обувь, защитные костюмы и другое оборудование необходимое для работы.
- Оплата труда, отпусков, проездных билетов, страховки.
- Надбавки, оплата обучения, курса повышения квалификации.
- Возмещение и компенсация затрат работников.
Все, что не включено в перечень прямых расходов согласно законодательству, автоматически может быть отнесено к косвенным.
Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)
Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов
| Прямые | Косвенные |
|
|
| Прямые затраты | Косвенные затраты |
| Что между ними общего? | |
| Одни и те же затраты могут быть прямыми для одних участков производства и косвенными — для других | |
| В чем разница между ними? | |
| Представляют собой издержки, которые имеют выраженную экономическую связь с тем или иным производственным процессом | Представляют собой издержки, которые не имеют выраженной экономической связи с производственными процессами |
| В определяющей степени влияют на себестоимость выпускаемых фирмой товаров | Ограниченно влияют на себестоимость выпускаемых фирмой товаров |
| Могут быть приняты к уменьшению налоговой базы только по мере реализации выпускаемых фирмой товаров | Могут быть приняты к уменьшению налоговой базы в рамках отчетного периода без ограничений |
Во всех приведенных нами примерах подразумевались случаи, когда компания получает объективную финансовую выгоду от реализации изготавливаемой продукции или оказываемых услуг. Не стоит забывать, что экономический кризис в нашей стране все еще имеет место быть, в связи с чем нередки случаи, когда компании работают даже не «в ноль», а в «минус». Часто это происходит из-за того, что средства на открытие фирмы у ее руководства нашлись, а работать они в действительности не умеют. В этих случаях они сталкиваются со множеством дополнительных расходов не только на производство готовой продукции, но также и на объективно косвенные нужды. Если нет выручки, то как корректно определить налоговую базу в целях налога на прибыль? С точки зрения нашего законодательства получается так, что даже расходы на производство продукта в этом случае будут учитываться в качестве косвенных, т.к. прибыль от его реализации отсутствует. Расход, даже не принесший прибыли в данный период, также может быть обоснован, например, направлен на будущие доходы. Таким образом, нет противоречий для признания расходов в бездоходный период косвенными (письма Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 г. № 03-03-04/1/821). При этом важно обратить внимание на то, что если руководству компании не удастся доказать экономическое обоснование (направленность на будущую прибыль) расхода в периоде, когда нет финансового дохода, то нельзя признавать его ни прямым, ни косвенным (письма УФНС России по г. Москва от 12.11.07 № 20-12/107022, от 26.12.06 № 20-12/115144).
Желаем Вам удачи и до новых встреч!
Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском учете
Из всех затрат на изготовление продукции складывается ее себестоимость. На счете 20 сосредоточены почти все расходы производственного характера, которые можно отнести к прямым. Счет основного производства по дебету корреспондирует со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 по кредиту. Чтобы определить себестоимость изделия определенного вида, к счету 20 открывайте аналитические счета по отдельным видам изделий и затрат. Это упростит процедуру формирования себестоимости по видам.
Косвенные затраты содержатся на счетах 25 и 26. Для составления проводок по кредиту применяются те же корреспонденции, что и для прямых затрат. Не забывайте, что относить косвенные расходы напрямую на себестоимость одного изделия нельзя. Выберите обоснованную базу распределения и отметьте свой выбор в учетной политике.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Вопросам разделения расходов на прямые и косвенные для целей НУ посвящена ст. 318 НК РФ, обязывающая при применении метода начисления делить расходы на производство и реализацию на эти 2 вида расходов.
Косвенные расходы разрешено в полном объеме относить на уменьшение налоговой базы по прибыли в периоде их возникновения, а прямые будут уменьшать эту базу по мере реализации той продукции (работ, услуг), к которой они относятся. Исключение здесь составляет деятельность по оказанию услуг, дающая возможность прямые расходы по услугам учитывать в том же порядке, что и косвенные. Таким образом, прямые расходы в НУ, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также непроданной готовой продукции.
Такое влияние на базу по прибыли обязывает со всей тщательностью подходить к вопросу обоснования разделения расходов на прямые и косвенные. Право такого деления ст. 318 НК РФ оставляет за налогоплательщиком, рекомендуя в составе прямых расходов в налоговом учете учитывать:
Все остальные расходы можно для целей НУ считать косвенными.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли у вы разделили расходы на прямые и косвенные. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Перечень косвенных расходов для налога на прибыль
Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).
На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.
Что такое косвенные расходы
Согласно ФСБУ 5/2019 косвенные расходы — это затраты, которые нет возможности отнести на конкретные товары, работы, услуги. Компания сама устанавливает классификацию прямых и косвенных затрат и механизм разделения косвенных затрат между видами товаров, работ, услуг (пп. 23-25 ФСБУ 5/2019).
Соответственно, практика остается прежняя, но по п. 26 ФСБУ 5/2019 установлено, что нельзя включать в фактическую себестоимость незавершенки и готовой продукции:
- затраты, которые образовались в результате неправильной организации процесса производства. Например, к ним относятся сверхнормативные расходы ТМЦ, электроэнергии, труда, расходы от брака и т.д.;
- затраты на хранение, и при этом исключение — если представляет собой часть технологического процесса, например, сушка древесины;
- управленческие расходы, и при этом исключение — если затраты произведены для изготовления продукции, осуществления работ и услуг.
Статьями 271-273 главы 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль предусмотрены два альтернативных способа определения доходов и расходов. Желаемый способ необходимо закрепить в учетной политике организации.
- Метод начисления. Является универсальным и подходит на все случаи жизни.
- Кассовый метод. Иногда удобнее, но обладает рядом ограничений.
Плательщиками налога на прибыль являются организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Для этих организаций в программе 1С Бухгалтерия 8 применяется только метод начисления.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ плательщики налога на прибыль, применяющие метод начисления, расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), обязаны вести разделяя их на прямые и косвенные расходы. Объясняется это разными условиями их признания в налоговом учете, см. п.2 ст. 318 НК РФ.
- Косвенные расходы. Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме признаются расходами в этом же налоговом периоде. То есть, даже, если в текущем периоде не было реализации, все равно косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль этого периода.
- Прямые расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса. То есть с учетом остатка незавершенного производства.
Базовые принципы управленческого учета расходов для анализа прибыли отдельных направлений работы компании
Для получения достоверной информации о финансовых результатах различных видов деятельности предприятия нужно объективно и максимально точно определить доходы и расходы, связанные с каждым из них. Определение доходной части в большинстве случаев не вызывает затруднений. Основной объем аналитической работы приходится на калькуляцию затрат. Из всех возможных классификаций затрат для оценки прибыльности отдельных бизнес-направлений (равно как отдельных товаров и услуг) актуальна классификация затрат на прямые и косвенные.
Расчет затрат каждого из направлений деятельности компании предполагает два ключевых этапа:
- Определение прямых затрат (прямых расходов), которые могут быть прямо и единственным способом связаны с каждым из направлений работы. К числу прямых можно отнести как переменные, так и постоянные затраты.
- Определение общей величины и дальнейшее распределение косвенных затрат (косвенных расходов) — затрат, в той или иной степени связанных со всеми видами деятельности, имеющих отношение к обеспечению работы организации в целом.
Ряд компаний проводит анализ прибыльности, не прибегая к распределению косвенных расходов. В этом случае анализ финансовых результатов работы предприятия включает следующие элементы:
- сравнение выручки и прямых расходов отдельных видов деятельности.
Превышение прямых расходов над выручкой по какому-либо из направлений работы становится аргументом к отказу от него. Исключениями являются случаи, когда подобный убыток есть следствие целенаправленных действий, таких как демпинг при выходе на рынок или вынужденное осуществление дополнительных видов активности, необходимых для присутствия товаров и услуг компании в определенной рыночной нише (например, обеспечение сервиса для производимой продукции, позиционируемой как товар высокого класса);
- расчет показателей прибыльности работы компании в целом (отношение прибыли от продаж к выручке и отношение чистой прибыли к выручке), их оценка на предмет достаточности (анализ в динамике и сравнение с показателями прибыльности аналогичных компаний отрасли);
- поэлементный анализ абсолютной величины косвенных расходов на предмет возможности их снижения.
Анализ прибыли отдельных направлений работы компании, с одной стороны, представляет собой процедуру, основанную на логике и требующую знаний основных финансовых закономерностей. Это процесс, который может и должен быть регламентирован на каждом предприятии. В отличие от бухгалтерских правил, положения управленческого учета разрабатываются исключительно в интересах принятия решений в конкретной компании, поэтому должны включать только ту информацию, которая требуется для управления, и отсеивать лишние и неактуальные данные. С другой стороны, оценка прибыли не может быть свободна от субъективных взглядов и представлений, то есть включает в себя элемент творчества.
Если компания ставит цель увеличить прибыль за счет снижения затрат, приоритетной задачей должно стать не столько их распределение, сколько рассмотрение абсолютных величин на предмет возможности сокращения (например, за счет смены поставщиков, усиления контроля за расходованием, перехода на аутсорсинг).